存货管理核心要点分析
1. 存货价值评估原则
| 要点分类 | 核心 |
|---|---|
| 价值评估原则 | 成本与可变现净值孰低 |
| 定义解释 | 存货价值的确定以持有目的“以备出售”为前提，同时采用成本与预期可变现净值中的较低者进行计量 |
| 变动机制 | 价值随市场条件、成本变动及跌价准备计提而动态调整 |
2. 委托加工业务处理
| 区分要素 | 处理要点 |
|---|---|
| 税务处理 | 消费税在委托加工环节的关键节点决定是否由受托方代收代缴，是业务模式的核心判定标准 |
| 核心依据 | 委托加工合同约定、加工费支付情况、货物取回方式等 |
| 会计影响 | 直接税负转移对存货计税基础和期末税负的影响 |
3. 可变现净值计算
| 计算变量 | 影响关键点 |
|---|---|
| 基本参数 | 合同价与市场价 |
| 数据来源 | 实际销售合同条款、当前市价评估（不含税时可考虑不含税市价） |
| 计算逻辑 | 当合同价格高于市场价时以合同价测试；当市场价高于合同价时以市价测试 |
| 应用场景 | 存货减值准备计提、期末价值确认 |
4. 跌价准备转回限制
| 限制要求 | 会计规定 |
|---|---|
| 转回路径 | “原路返回”原则：原计提减值准备的方法逆向操作 |
| 禁止情形 | 不得因影响原跌价准备的客观条件发生改变而重新计提或转回 |
| 处理方式 | 仅在存货价值实际恢复时按实际增值部分转回；转回后仍需执行孰低原则 |
一、存货的确认：资产身份的“通行证”
| 条件 | 核心依据 | 典型场景 |
|---|---|---|
| 经济利益很可能流入企业 | 所有权相关的主要风险与报酬是否转移至本企业 | 确认为存货：委托代销商品（所有权未转移给受托方） 不确认为存货：已按合同售出（取得收款权）的货物，即使未提货 |
| 成本能够可靠计量 | 取得确凿证据（如发票、生产成本记录）并具有可验证性 | 不确认为存货：企业承诺的订货合同（成本未实际发生） |
二、存货的初始计量：成本构成的“基因图谱”
（一）外购存货：采购成本的“全景图”
| 成本项目 | 说明 | 特殊情形处理 |
|---|---|---|
| 购买价款 | 发票金额（不含可抵扣增值税进项税额） | 计入采购成本：合理损耗 冲减采购成本：非合理短缺/毁损（从供应商/运输方获赔） 计入待处理财产损溢：灾害损失/原因待查 |
| 相关税费 | 消费税、资源税、不可抵扣的增值税等 | |
| 运输费 | ||
| 装卸费 | ||
| 保险费 | ||
| 其他归属费用 | 合理损耗、入库前费、仓储费、数据资源权属鉴证费等 | |
| 案例（商品流通企业） | 小额进货费用可直接计入销售费用（简化处理） |
（二）加工取得存货：成本叠加的“生产线”
| 成本项目 | 说明 |
|---|---|
| 成本 | 原材料成本 + 加工费 + 相关税费 |
| 消费税处理 | 收回后连续生产应税消费品 → 消费税不计入成本（借记“应交税费”）；收回后直接出售 → 消费税计入成本 |
| 案例 | 甲企业委托乙企业加工一批材料(属于应税消费品的非黄金饰品)：原材料成本20000元，加工费7000元(不含增值税)，消费税税率10% |
| 成本项目 | 说明 |
|---|---|
| 成本 | 直接材料 + 直接人工 + 制造费用 |
| 制造费用分配方法 | 工时比例法、工资比例法、机器工时法、年度计划分配率法等 |
（三）其他方式取得存货：特殊来源的“计价规则”
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 入账价值 | 按投资合同约定价值（公允）或公允价值入账 |
| 成本项目 | 说明 |
|---|---|
| 成本 | 直接人工 + 其他直接费用 + 可归属间接费用 |
三、存货的期末计量：价值保卫战
（一）计量原则：成本与可变现净值孰低
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 可变现净值（NRV） | 估计售价 – 至完工成本 – 销售费用 – 相关税费 |
| 成本 | 账面实际成本（计划成本法需调整为实际成本） |
（二）减值迹象判断：预警信号
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 直接出售的存货（产成品、商品） | NRV = 市场售价 – 销售费用 – 税费 |
| 直接出售的材料 | NRV = 材料市价 – 销售费用 – 税费 |
| 需加工的材料 | 若产成品NRV > 产成品成本 → 材料按成本计量；若产成品NRV < 产成品成本 → 材料按NRV计量（NRV = 产成品估计售价 – 至完工成本 – 销售费用 – 税费） |
| 有销售合同的存货 | 合同数量内 → NRV以合同价为基础计算；超出合同数量 → 超量部分按一般售价计算 |
（三）可变现净值的确定：因“材”施策
| 场景 | NRV计算公式 |
|---|---|
| 直接出售的存货（产成品、商品） | 市场售价 – 销售费用 – 税费 |
| 直接出售的材料 | 材料市价 – 销售费用 – 税费 |
| 需加工的材料（产成品NRV > 成本） | 材料按成本计量 |
| 需加工的材料（产成品NRV < 成本） | 材料按NRV计量（NRV = 产成品估计售价 – 至完工成本 – 销售费用 – 税费） |
| 有销售合同的存货（合同数量内） | NRV以合同价为基础计算 |
| 有销售合同的存货（超出合同数量） | 合同数量内按合同价计算NRV；超量部分按一般售价计算 |
（四）存货跌价准备的计提与转回：价值的“调节阀”
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 一般情况 | 按单个存货项目比较成本与NRV |
| 特殊情况 | 按存货类别/合并计提（数量繁多、单价低、同地区同用途） |
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 转回规则 | 严格限制：仅当原减值因素消失（如市价回升）时，在原计提金额内转回 |
| 场景 | 说明 |
|---|---|
| 销售存货时 | 同步结转对应跌价准备 |
© 版权声明
文章版权归作者所有，未经允许请勿转载。
THE END
